Application de la hausse du taux de la TVH en Nouvelle-Écosse (2010) - Biens meubles

Info TPS/TVH GI-108
Septembre 2010

Le présent document d'information explique comment la hausse du taux de la partie provinciale de la TVH de la Nouvelle-Écosse s'applique aux fournitures de biens meubles qui chevauchent la date d'entrée en vigueur de cette hausse.

Renseignements généraux sur la hausse du taux de la TVH en Nouvelle-Écosse

Le gouvernement de la Nouvelle-Écosse a annoncé une hausse du taux de la partie provinciale de la TVH qui est passé de 8 % à 10 % le 1er juillet 2010. En raison de cette hausse, le taux combiné de la TVH passe de 13 % à 15 % dont 5 % représente la partie fédérale et 10 % la partie provinciale. Les changements nécessaires à la mise en œuvre de la hausse du taux ont été publiés dans le Règlement de 2010 sur la TVH applicable à la Nouvelle-Écosse.

Avant de déterminer si la TVH de 13 % ou de 15 % s'applique à la fourniture d'un bien meuble qui est effectuée au cours de la période qui comprend le 1er juillet 2010, les fournisseurs doivent d'abord déterminer si le bien est fourni en Nouvelle-Écosse. Pour en savoir plus, consultez le bulletin d'information technique sur la TPS/TVH B-103, Taxe de vente harmonisée - Règles sur le lieu de fourniture pour déterminer si une fourniture est effectuée dans une province.

Aux fins du présent document, la Nouvelle-Écosse comprend la zone extracôtière de la Nouvelle-Écosse.

Les renseignements fournis dans le présent document ne s'appliquent pas aux fournitures continues, aux fournitures effectuées aux termes d'un plan à versements égaux, aux services funéraires fournis en vertu d'un arrangement payé d'avance ou à des services de cimetière fournis en vertu d'un accord de prévoyance, ainsi qu'aux fournitures effectuées par un démarcheur. Pour obtenir des renseignements sur ces sujets, consultez le Règlement de 2010 sur la TVH applicable à la Nouvelle-Écosse.

En outre, les renseignements fournis dans le présent document ne s'appliquent pas à certaines fournitures de biens meubles incorporels tels les droits d'entrée, les droits d'adhésion et les laissez-passer de transport. Pour obtenir des renseignements sur ces sujets, consultez les publications suivantes :

  • l'info TPS/TVH GI-110, Application de la hausse du taux de la TVH en Nouvelle-Écosse (2010) - Droits d'entrée et droits d'adhésion;
  • l'info TPS/TVH GI-111, Application de la hausse du taux de la TVH en Nouvelle-Écosse (2010) - Services de transport et laissez-passer.

Pour obtenir des renseignements sur l'application de la hausse du taux de la partie provinciale de la TVH sur les fournitures de services, consultez l'info TPS/TVH GI-109, Application de la hausse du taux de la TVH en Nouvelle-Écosse (2010) - Services.

Toutes les fournitures dont il est question dans le présent document sont effectuées en Nouvelle-Écosse et elles sont taxables. En outre, tous les fournisseurs sont des inscrits aux fins de la TPS/TVH. Le terme « taxable » désigne un produit ou un service qui est assujetti à la TVH.

Sens des expressions importantes utilisées dans le présent document

Un « bien meuble » désigne un produit et un bien meuble incorporel.

Un « bien meuble incorporel » comprend les droits contractuels, les propriétés intellectuelles (p. ex. les inventions, les brevets, les secrets de fabrication, les marques déposées, les noms de marque, les droits d'auteur ou les dessins industriels), les droits d'acquérir un droit d'adhésion et les droits liés à des produits qui n'appartiennent pas à une personne.

Un « produit » désigne un bien meuble corporel.

Ventes de biens meubles

Les règles visant les ventes de biens meubles s'appliquent aux biens suivants :

Pour établir quel taux de la TVH (15 % ou 13 %) s'applique aux fournitures de biens meubles effectuées au cours de la période qui comprend le 1er juillet 2010, les fournisseurs doivent considérer ce qui suit :

L'annexe du présent document renferme des renseignements sur le moment où un montant devient exigible et sur le moment où il est payé sans devenir exigible.

Un montant devient exigible ou est payé avant juillet 2010

La TVH de 13 % s'applique à la vente d'un bien meuble lorsqu'un montant provenant de la vente devient exigible, ou est payé sans devenir exigible, avant juillet 2010.

Le fournisseur déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles. L'acheteur, s'il est un inscrit, peut demander tout crédit de taxe sur les intrants (CTI) auquel il a droit conformément aux règles habituelles.

Exemple 1

Le 25 juin 2010, un commerçant vend un téléviseur et le livre à l'acheteur le 2 juillet 2010. Il établit une facture pour la vente du téléviseur le 25 juin 2010 et l'acheteur paie le montant à ce moment-là.

Bien que le commerçant livre le téléviseur à l'acheteur le 1er juillet 2010 ou après, la TVH de 13 % s'applique puisque le montant de la vente du téléviseur devient exigible avant juillet 2010. Le commerçant déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 25 juin 2010.


Exemple 2

Un éditeur vend un abonnement annuel à un magazine qui commence le 1er juillet 2010. Il établit une facture le 30 juin 2010 et l'abonné paie le montant le 6 juillet 2010.

Bien que la période d'abonnement commence le 1er juillet 2010 ou après, la TVH de 13 % s'applique puisque le montant de l'abonnement devient exigible avant juillet 2010. L'éditeur déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 30 juin 2010.


Exemple 3

Un club facture des frais pour acquérir un droit d'adhésion au club. La période d'abonnement commence le 1er juillet 2010. Le club établit la facture le 26 juin 2010.

Bien que la période d'abonnement commence le 1er juillet 2010 ou après, la TVH de 13 % s'applique puisque le montant facturé pour ce bien meuble incorporel devient exigible avant juillet 2010. Le club déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 26 juin 2010.


Exemple 4

Une entreprise vend un brevet pour la fabrication de gadgets pour laquelle elle recevra des redevances annuelles fixes. Un paiement de redevance devient exigible le 20 juin 2010 et est effectué le 5 juillet 2010.

La TVH de 13 % s'applique puisque le paiement de redevance de ce brevet devient exigible avant juillet 2010. L'entreprise déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 20 juin 2010.

Un montant devient exigible ou est payé le 1er juillet 2010 ou après

La TVH de 15 % s'applique à la vente d'un bien meuble lorsqu'un montant provenant de la vente devient exigible, ou est payé sans devenir exigible, le 1er juillet 2010 ou après.

Le fournisseur déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles. L'acheteur, s'il est un inscrit, peut demander tout CTI auquel il a droit conformément aux règles habituelles.

Exemple 5

Le 20 juin 2010, un fournisseur vend un bateau à voiles à une personne en vertu d'une convention écrite. Selon les termes de la convention, la personne est tenue d'effectuer 12 paiements mensuels à compter du 2 juillet 2010. Le fournisseur n'émet pas de facture pour les paiements mensuels et chaque montant est payé au moment où il devient exigible.

La TVH de 15 % s'applique à chaque paiement puisque les montants deviennent exigibles le 1er juillet 2010 ou après et qu'ils ne sont pas payés avant cette date.


Exemple 6

Le 29 juin 2010, une entreprise conclut une convention écrite avec un fournisseur canadien pour l'achat d'un progiciel en vente libre sur CD. Le 5 juillet 2010, l'entreprise paie le montant total par carte de crédit conformément aux termes de la convention et le fournisseur livre le progiciel le 6 juillet 2010.

Dans ce cas, le progiciel est un produit aux fins de la TPS/TVH puisqu'il s'agit d'un programme informatique préemballé disponible sur le marché et fourni sur un support corporel.

La TVH de 15 % s'applique puisque le montant pour le progiciel devient exigible le 1er juillet 2010 ou après. Le fournisseur déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 5 juillet 2010.


Exemple 7

Une entreprise vend des abonnements annuels qui autorisent le visionnement d'éditions de livres en ligne. Les abonnés paient leurs abonnements en trois paiements, soit le 1er juin 2010, le 1er juillet 2010 et le 1er août 2010. Les montants ne sont pas payés avant de devenir exigibles.

La TVH de 13 % s'applique au premier paiement puisque le montant devient exigible avant juillet 2010. La TVH de 15 % s'applique au second et au troisième paiements puisque ces montants deviennent exigibles le 1er juillet 2010 ou après.


Exemple 8

Le 1er mai 2010, une entreprise conclut une convention écrite avec un concepteur de logiciels pour la conception et le développement d'un logiciel personnalisé. Selon les termes de la convention, le concepteur conserve les droits de propriété du logiciel et le 15e jour de chaque mois, l'entreprise paie au concepteur des frais mensuels qui commencent le 15 juin 2010. Les montants ne varient pas en fonction de l'utilisation ou des profits découlant du logiciel et ils ne sont pas payés avant de devenir exigibles.

Le logiciel personnalisé est un bien meuble incorporel aux fins de la TPS/TVH, puisqu'il est spécialement conçu et développé pour une personne donnée et que le concepteur en conserve la propriété.

La TVH de 13 % s'applique au paiement du 15 juin 2010 puisqu'il devient exigible avant juillet 2010. La TVH de 15 % s'applique aux autres paiements puisqu'ils deviennent exigibles le 1er juillet 2010 ou après.

Combinaison de produits, de biens et/ou de services

Les règles suivantes s'appliquent à toute combinaison de biens meubles, d'immeubles et/ou de services consistant en une fourniture unique lorsque l'un des éléments fournis est un produit qui ne serait pas assujetti à la TVH de 15 % s'il était fourni séparément.

Dans ce cas, le produit est considéré avoir été vendu séparément des autres éléments uniquement aux fins de déterminer si la TVH de 13 % ou de 15 % s'applique au cours de la période qui comprend le 1er juillet 2010.

Pour en savoir plus sur la façon dont la hausse du taux de la TVH en Nouvelle-Écosse en 2010 s'applique aux services fournis au cours de la période qui comprend le 1er juillet 2010, consultez l'info TPS/TVH GI-109, Application de la hausse du taux de la TVH en Nouvelle-Écosse (2010) - Services.

Exemple 9

En juin 2010, un fournisseur vend de l'équipement de restauration à un client. La fourniture comprend l'installation de l'équipement. L'équipement est livré et payé le 30 juin 2010, puis installé le 2 juillet 2010.

La TVH de 13 % s'applique à la partie du montant qui se rapporte à l'équipement étant donné que le montant est payé avant juillet 2010. Toutefois, la TVH de 15 % s'applique à la partie du montant qui se rapporte au service d'installation puisqu'il est effectué le 1er juillet 2010 ou après.


Exemple 10

Un vendeur vend un progiciel en vente libre à un client le 26 juin 2010. La fourniture comprend la formation en juillet 2010 des employés de l'acheteur. La facture est émise au client le 26 juin 2010.

La TVH de 13 % s'applique à la partie du montant qui se rapporte au progiciel puisque le montant devient exigible avant juillet 2010. Toutefois, la TVH de 15 % s'applique à la partie du montant qui se rapporte au service de formation puisque le service est effectué le 1er juillet 2010 ou après.

Baux et licences de biens meubles

Les règles qui suivent s'appliquent aux biens meubles fournis par bail, licence ou accord semblable dont la contrepartie est un loyer, des redevances ou des paiements semblables. Toutefois, ces règles ne s'appliquent pas aux baux et aux licences de biens meubles incorporels lorsque les paiements ne varient pas en fonction de l'utilisation ou des profits découlant du bien. Dans ce cas, les règles expliquées à la partie « Ventes de biens meubles » s'appliquent.

Dans le présent document, le terme « location » signifie « bail, licence ou accord semblable ».

Pour déterminer si la TVH de 13 % ou de 15 % s'applique à la location de biens meubles au cours de la période qui comprend le 1er juillet 2010, les fournisseurs doivent considérer ce qui suit :

Une « période de location » est une période de temps à laquelle un paiement périodique est attribuable en vertu d'un contrat de location.

Exemple 11

Une personne loue une automobile. Selon l'accord de location, les paiements sont exigibles le 15e jour de chaque mois. Chaque paiement se rapporte à la période du mois suivant.

Une période de location est la période de temps couverte par chaque paiement de location. Par conséquent, la période de location pour le paiement exigible le 15 juin commence le 1er juillet et se termine le 31 juillet.

La période de location commence avant juillet 2010 et se termine avant le 31 juillet 2010

La TVH de 13 % s'applique à tout montant qui devient exigible, ou qui est payé sans devenir exigible, pour une période de location qui commence avant juillet 2010 et qui se termine avant le 31 juillet 2010.

Le fournisseur déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles. L'acheteur, s'il est un inscrit, peut demander tout CTI auquel il a droit conformément aux règles habituelles.

Exemple 12

Le 2 juillet 2010, une personne effectue un paiement de location d'automobile pour la période de location du 15 juin 2010 au 14 juillet 2010.

La TVH de 13 % s'applique au paiement de location puisque la période de location commence avant juillet 2010 et se termine avant le 31 juillet 2010.

La période de location commence avant juillet 2010 et se termine le 31 juillet 2010 ou après

Les règles qui suivent s'appliquent lorsqu'une période de location commence avant juillet 2010 et se termine le 31 juillet 2010 ou après :

Les fournisseurs déclarent la taxe dans leurs déclarations de TPS/TVH conformément aux règles habituelles. L'acheteur, s'il est un inscrit, peut demander tout CTI auquel il a droit conformément aux règles habituelles.

Exemple 13

Le 28 avril 2010, un fournisseur conclut une convention écrite pour la location d'équipement à une personne. Le paiement de location de la première période de location du 2 juillet 2010 au 1er août 2010 devient exigible à ce moment.

Puisque le montant devient exigible après le 6 avril 2010 et avant mai 2010, le fournisseur facture la TVH de 13 % et déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de location qui comprend le 28 avril 2010.

Puisque la période de location commence le 1er juillet 2010 ou après, la personne qui loue l'équipement pourrait être tenue d'établir par autocotisation la hausse de 2 points de pourcentage de la partie provinciale de la TVH.


Exemple 14

Le 1er mai 2010, une personne effectue un paiement de location de 1 200 $, exigible à cette date, pour la période de location du 1er mai 2010 au 31 octobre 2010.

Étant donné que la période de location commence avant juillet 2010 et se termine le 31 juillet 2010 ou après, le fournisseur facture ce qui suit :

  • il facture la TVH de 13 % sur le montant de 400 $, ce qui représente le montant se rapportant à la partie de la période de location qui couvre les mois de mai et juin (1 200 $ × 2/6 = 400 $);
  • il facture la TVH de 15 % sur le montant de 800 $, ce qui représente le montant se rapportant à la partie de la période de location qui couvre les mois de juillet, août, septembre et octobre (1 200 $ × 4/6 = 800 $).

Le fournisseur déclare la taxe totale dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de location qui comprend le 1er mai 2010.


La période de location commence le 1er juillet 2010 ou après

Les règles suivantes s'appliquent lorsque la période de location commence le 1er juillet 2010 ou après :

Les fournisseurs déclarent la taxe dans leurs déclarations de TPS/TVH conformément aux règles habituelles. L'acheteur, s'il est un inscrit, peut demander tout CTI auquel il a droit conformément aux règles habituelles.

Exemple 15

Un paiement mensuel relatif à la location d'une automobile devient exigible le 15 juillet 2010 pour la période de location du 15 juillet 2010 au 14 août 2010. La personne paie le montant d'avance, soit le 30 juin 2010.

Puisque la période de location commence le 1er juillet 2010 ou après et que le montant est payé sans devenir exigible, le 1er mai 2010 ou après, le fournisseur facture la TVH de 15 % sur le paiement de location relatif à cette période de location. Il déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de location qui comprend le 30 juin 2010.


Exemple 16

Le 24 juin 2010, un inscrit paie d'avance le montant pour la location d'équipement pour la période de location du 1er juillet 2010 au 31 juillet 2010. Le montant était dû le 30 juin 2010 et l'équipement est utilisé dans le cadre d'activités commerciales.

La TVH de 15 % s'applique parce que la période de location commence le 1er juillet 2010 ou après et que le montant est payé sans devenir exigible le 1er mai 2010 ou après. Le fournisseur déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de location qui comprend le 24 juin 2010.


Exemple 17

En juin 2010, un fournisseur conclut une convention écrite d'un an avec un particulier pour la location de produits à compter du 1er juillet 2010. Selon les termes de la convention, le particulier doit effectuer son premier paiement de location mensuel le 1er juillet 2010.

La TVH de 15 % s'applique à tous les paiements et le fournisseur déclare la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles.

Établir par autocotisation la hausse de 2 points de pourcentage de la partie provinciale de la TVH en Nouvelle-Écosse

Certaines personnes, autres que des consommateurs, sont tenues d'établir par autocotisation la hausse de 2 points de pourcentage de la partie provinciale de la TVH sur la location de biens meubles lorsque le montant devient exigible, ou est payé sans devenir exigible, après le 6 avril 2010 et avant mai 2010 et que l'une des situations suivantes s'applique :

Un consommateur est un particulier qui acquiert un bien pour sa consommation ou son utilisation personnelles ou pour celles d'un autre particulier.

Cette règle d'autocotisation s'applique à une personne qui est un propriétaire unique, une entreprise, une organisation, un organisme de services publics ou toute autre entité.

Les personnes autres que des consommateurs suivantes sont tenues d'établir par autocotisation la hausse de 2 points de pourcentage de la partie provinciale de la TVH :

Une personne autre qu'un consommateur déclare la hausse de 2 points de pourcentage de la partie provinciale de la TVH de l'une des façons suivantes :

Exemple 18

Le 24 avril 2010, un inscrit qui emploie la méthode rapide loue de l'équipement. Le montant pour la période de location du 1er juillet 2010 au 31 juillet 2010 devient exigible le 1er juillet 2010. L'inscrit paie d'avance le montant le 24 avril 2010.

Le fournisseur facture la TVH de 13 % puisque le montant devient exigible après le 6 avril 2010 et avant mai 2010.

L'inscrit qui loue l'équipement est tenu d'établir par autocotisation la hausse de 2 points de pourcentage de la partie provinciale de la TVH pour les raisons suivantes :

  • il n'est pas un consommateur;
  • la période de location commence le 1er juillet 2010 ou après;
  • le montant est payé sans devenir exigible après le 6 avril 2010 et avant mai 2010;
  • il utilise une méthode simplifiée pour calculer sa taxe nette.

Exemple 19

Le 15 avril 2010, une entreprise loue de l'équipement et effectue un paiement de location pour une période de location de cinq mois commençant le 1er mai 2010 et se terminant le 30 septembre 2010. L'équipement n'est pas utilisé exclusivement dans le cadre d'activités commerciales.

Puisque le montant est payé après le 6 avril 2010 et avant mai 2010, le fournisseur facture la TVH de 13 % sur le paiement de location visant cette période de location.

L'entreprise est tenue d'établir par autocotisation la hausse de 2 points de pourcentage de la partie provinciale de la TVH sur la partie du montant qui se rapporte à la période de location qui couvre les mois de juillet, août et septembre (c.-à-d. trois mois sur cinq ou 60 % du paiement de location) pour les raisons suivantes :

  • elle n'est pas un consommateur;
  • la période de location commence avant juillet 2010 et se termine le 31 juillet 2010 ou après;
  • elle paie le montant après le 6 avril 2010 et avant mai 2010;
  • l'équipement n'est pas utilisé exclusivement dans le cadre d'activités commerciales.

Les renseignements dans cette publication ne remplacent pas les dispositions de la Loi sur la taxe d'accise (la Loi) et des règlements connexes. Ils vous sont fournis à titre de référence. Comme ils ne traitent peut-être pas des aspects de vos activités particulières, vous pouvez consulter la Loi ou le règlement pertinent ou communiquer avec n'importe quel bureau des décisions en matière de TPS/TVH de l'ARC pour obtenir plus de renseignements. En cas d'incertitude sur une question donnée relative à la TPS/TVH, vous devriez demander une décision auprès de l'ARC. Le dépliantRC4405, Bureaux des décisions en matière de TPS/TVH - Les experts des dispositions législatives sur la TPS/TVH renferme une explication de la façon d'obtenir une décision, ainsi qu'une liste des bureaux des décisions en matière de TPS/TVH. Si vous désirez obtenir un renseignement technique sur la TPS/TVH par téléphone, composez le 1-800-959-8296.

Si vous êtes situé au Québec et que vous désirez obtenir un renseignement technique ou une décision en matière de TPS/TVH, contactez Revenu Québec en composant le 1-800-567-4692, ou visitez son site Web à www.revenu.gouv.qc.ca pour obtenir des renseignements généraux.

Toutes les publications techniques sur la TPS/TVH se trouvent dans le site Web de l'ARC à www.arc.gc.ca/tpstvhtech.

Annexe - Moment où le montant devient exigible ou est payé sans devenir exigible

Les règles qui suivent déterminent quand un montant devient exigible et quand il est payé sans devenir exigible. Ces règles s'appliquent aux services et aux fournitures de biens meubles corporels et incorporels.

Montant devient exigible

En général, le montant à payer pour une fourniture devient exigible le jour qui, parmi les suivants, arrive en premier lieu :

Le montant d'une fourniture de biens par bail, licence ou accord semblable en vertu d'une convention écrite devient exigible le jour où l'acquéreur doit payer ce montant en vertu de la convention écrite.

Pour en savoir plus sur les conventions écrites aux fins de la TPS/TVH, consultez le mémorandum sur la TPS/TVH 300-6-4, Conventions écrites.

Exemple 1

Un fournisseur conclut une convention écrite avec un client pour la vente d'un bien meuble. Aux termes de la convention, le client est tenu de payer le montant total le 30 avril. Le fournisseur établit une facture le 15 avril.

Le montant devient exigible le 15 avril, puisqu'il s'agit du jour qui arrive en premier lieu entre la date indiquée sur la facture, le jour où une facture est émise et le jour où le client est tenu de payer le montant aux termes d'une convention écrite.

Montant payé sans devenir exigible

Un montant est payé sans devenir exigible dans les situations suivantes :

Exemple 2

Un fournisseur conclut une convention écrite avec un client pour la vente d'un bien meuble. Aux termes de la convention, le client est tenu de payer le montant total pour la fourniture le 30 avril. Aucune facture n'est émise. Le client paie le montant total le 15 avril. Dans ce cas, le 30 avril est la date à laquelle le montant devient exigible et le 15 avril est la date à laquelle le montant est payé sans devenir exigible.

Lorsqu'il y a plus d'une facture ou plus d'un paiement

Il arrive parfois que plus d'un montant devienne exigible ou soit payé sans devenir exigible; par exemple, lorsqu'un fournisseur émet plus d'une facture ou lorsque le client est tenu d'effectuer plus d'un paiement aux termes d'une convention écrite. Dans ce cas, le fournisseur doit déterminer, pour chaque montant, si la TVH de 13 % ou de 15 % s'applique à ce montant conformément aux règles transitoires applicables visant la hausse du taux de la TVH en Nouvelle-Écosse.

Exemple 3

Un fournisseur conclut une convention écrite avec un client pour un service. Aux termes de la convention, le client est tenu d'effectuer deux paiements. Le fournisseur doit déterminer, pour chaque montant, si la TVH de 13 % ou de 15 % s'applique.

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