Agences de développement régional Audit interne de la gestion des comptes débiteurs des programmes de contributions
Rapport final
Janvier 2015
Bureau du contrôleur général
Table des matières
- Sommaire exécutif
- Conformité aux normes professionnelles
- Objectif et portée de l'audit
- Constatations détaillées et recommandations
- Conclusion
- Réponse de la direction
- Annexe A : Liste des politiques, directives, lignes directrices et règlements utilisés pour évaluer la conformité
- Annexe B : Champs d'enquête et critères de l'audit
- Annexe C : Recommandations par agence de développement régional et niveaux de priorité
Sommaire exécutif
L'audit visait à donner une assurance raisonnable que les agences de développement régional (ADR) sélectionnées ont établi et mis en œuvre un cadre de contrôle de la gestionNote de bas de page [1] des comptes débiteurs découlant de programmes de contributions en conformité avec les politiques du Conseil du Trésor, les directives et les lignes directrices du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et les règlements applicables.
Pourquoi est-ce important?
Les comptes débiteurs sont des dettes dues à la Couronne. À l'échelle du gouvernement, ils représentent des milliards de dollars et un vaste éventail de transactions. Une bonne gestion des comptes débiteurs est essentielle pour que le gouvernement atteigne son objectif global en matière de gestion financière responsable. La Politique sur les paiements de transfert du Conseil du Trésor et la Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada établissent aussi des attentes pour les gestionnaires de programme quant à la gestion des paiements de transfert en vue d'assurer le respect des principes de saine gérance et des niveaux les plus élevés d'intégrité, de transparence et de responsabilisation.
Dans le contexte des ADR et de leurs mandats, les comptes débiteurs découlent du versement de contributions remboursables aux bénéficiaires, lesquelles peuvent représenter des sommes considérables. Ces contributions visent à créer des possibilités de croissance économique dans les régions en aidant de petites et moyennes entreprises à devenir plus concurrentielles, plus innovatrices et plus productives. Les contributions versées à des entreprises à but lucratif en vue de les aider à accroître leur rentabilité ou leur valeur sont remboursables – il peut s'agir de contributions à remboursement conditionnelNote de bas de page [2] ou à remboursement non conditionnelNote de bas de page [3] .
En raison de leur mandat de développement économique régional, les ADR appuient, dans bon nombre de cas, des projets qui comportent par définition des risques élevés et qui autrement ne seraient peut-être pas financés par des institutions financières commerciales (ex. les banques). Par conséquent, elles courent un risque inhérent plus élevé de ne pas être remboursées en cas de manquement du bénéficiaire. Il importe donc que les ADR mettent en œuvre des pratiques efficaces de gouvernance, de gestion des risques et de contrôle interne pour faciliter la gestion des risques inhérents. Il importe aussi que les ADR tiennent des registres comptables exacts et exhaustifs pour veiller à ce que ces comptes débiteurs soient comptabilisés et déclarés en conformité avec les politiques et les règlements comptables du gouvernement. La mise en œuvre de ces activités aidera à assurer que les ADR se conforment à la Politique sur les paiements de transfert du Conseil du Trésor et à la Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada, ainsi qu'aux autres politiques, directives, lignes directrices et règlements applicables.
Principales constatations
L'audit a porté notamment sur l'Agence de promotion économique du Canada atlantique (APECA), l'Agence de développement économique du Canada pour les régions du Québec (DEC) et l'Agence fédérale de développement économique pour le sud de l'Ontario (FedDev Ontario).
Aux fins de l'audit, le cadre de contrôle de la gestion des comptes débiteurs découlant des contributions mis en place par les ADR susmentionnées a été examiné. Cet examen a notamment porté sur les mécanismes de gouvernance, de gestion des risques et de contrôle interne que ces ADR appliquent aux comptes débiteurs découlant de programmes de contributions. L'audit a par ailleurs examiné dans quelle mesure les ADR ont mis en œuvre les contrôles établis relatifs au cycle de vie des comptes débiteurs. La comptabilisation par les ADR des données financières relatives aux comptes débiteurs découlant de contributions remboursables a également fait l'objet d'un examen afin d'évaluer la conformité aux politiques, directives et lignes directrices du Conseil du Trésor et règlements applicables.
Dans l'ensemble, la plupart des ADR ont mis en place des mécanismes de gouvernance, de gestion des risques et de contrôle interne des comptes débiteurs qui sont généralement conformes à la politique du Conseil du Trésor, à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et aux règlements applicables. Les trois ADR ont élaboré et communiqué les rôles et les responsabilités en matière de gestion des comptes débiteurs et ont développé une approche fondée sur les risques pour la gestion des comptes débiteurs. Toutefois, des possibilités d'amélioration ont été recensées en ce qui a trait à la structure de gouvernance et au cadre de contrôle interne de FedDev Ontario. Plus précisément, il s'est avéré que la prestation de recommandations et conseils indépendants d'Industrie Canada relativement à la radiation des comptes débiteurs n'était pas clairement définie dans le mandat du comité de FedDev Ontario responsable de recommander l'approbation et la radiation de comptes débiteurs. Une définition claire de ce rôle permettrait d'assurer la conformité au Règlement sur la radiation des créances. En outre, des faiblesses liées aux contrôles internes ont été relevées dans les processus de gestion des comptes débiteurs courants de FedDev Ontario.
En ce qui a trait à la gestion du cycle de vie des comptes débiteurs, les trois ADR ont mis en œuvre les contrôles établis relatifs aux étapes de la sélection, de la comptabilisation, de la perception et du recouvrement et de la fermeture, conformément aux politiques du Conseil du Trésor, aux directives du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et aux règlements applicables. Certaines possibilités d'amélioration ont été constatées en ce qui concerne l'étape de surveillance de l'APECA et FedDev Ontario. Les trois ADR ont mis en place des procédures permettant d'évaluer la viabilité financière des demandeurs, ainsi que leur capacité à rembourser les contributions, pendant l'étape de la sélection, mais une conclusion claire quant au remboursement ressort de façon plus constante des plus récents dossiers examinés. En ce qui concerne les contributions à remboursement conditionnel, l'audit a permis de constater que l'APECA et DEC avaient clairement indiqué les conditions de remboursement. Toutefois, la justification à l'appui de la façon dont ces conditions ont été établies n'était pas toujours évidente. Les trois ADR ont des procédures de surveillance établies. Cependant, des possibilités d'amélioration ont été recensées pour l'APECA et FedDev Ontario en ce qui a trait au renforcement de la mise en œuvre de politiques et de procédures de surveillance des comptes débiteurs découlant de programmes de contributions en vue de garantir la conformité aux politiques et procédures ministérielles.
Dans chacune des trois ADR, la comptabilisation des données financières des comptes débiteurs découlant de contributions remboursables était généralement conforme à la politique du Conseil du Trésor, à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et aux règlements applicables. L'audit a permis de constater que la plupart des ADR font le rapprochement des données financières liées aux comptes débiteurs découlant de contributions remboursables entre le système de paiements de transfert et le système financier. Toutefois, des possibilités d'amélioration ont été recensées à l'égard de FedDev Ontario en ce qui a trait au rapprochement des données entre les deux systèmes. L'audit a également permis de constater que les pratiques des ADR en matière d'application de frais d'intérêt et de frais administratifs variaient. À cet égard, des possibilités d'amélioration ont été recensées en ce qui concerne DEC et FedDev Ontario. Les trois ADR ont estimé et enregistré une provision pour créances douteuses à l'égard des comptes débiteurs afin d'appuyer la production de rapports financiers exacts concernant les comptes débiteurs découlant de programmes de contributions. De plus, les trois ADR ont établi et mis en œuvre des procédures de gestion de la radiation des comptes débiteurs.
Conclusion
Dans l'ensemble, les ADR sélectionnées ont établi et mis en œuvre des cadres de contrôle de la gestion des comptes débiteurs découlant de programmes de contributions et elles se conforment généralement aux politiques du Conseil du Trésor, aux directives et lignes directrices du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et aux règlements applicables. Des possibilités d'amélioration ont été recensées pour chacune des ADR.
Conformité aux normes professionnelles
Cette mission d'audit a été exécutée conformément aux Normes relatives à la vérification interne au sein du gouvernement du Canada, étayée par les résultats du programme d'assurance et d'amélioration de la qualité.
Hugo Pagé, CIA, CPA, CA
Contrôleur général adjoint par intérim et dirigeant principal de la vérification par intérim
Secteur de la vérification interne, Bureau du contrôleur général
Objectif et portée de l'audit
Le présent audit visait à donner une assurance raisonnable que les agences de développement régional (ADR) sélectionnées ont établi et mis en œuvre un cadre de contrôle de la gestion des comptes débiteurs découlant de programmes de contributions en conformité avec les politiques du Conseil du Trésor, les directives et lignes directrices du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et les règlements applicablesNote de bas de page [4].
Au titre de l'audit, on a examiné le cadre de contrôle de la gestion des comptes débiteurs des contributions des trois ADR sélectionnées : l'APECA, DEC et FedDev Ontario. L'audit a notamment comporté, sans s'y limiter, un examen des mesures de gouvernance, de gestion des risques et de contrôle interne de la gestion des comptes débiteurs des ADR à toutes les étapes du cycle de vie des comptes débiteurs des contributions, notamment : sélection des bénéficiaires; comptabilisation des comptes débiteurs; surveillance; perception et recouvrement; et fermeture des comptes débiteurs. Enfin, l'audit a examiné la comptabilisation financière par les ADR des comptes débiteurs résultant de programmes de contributions remboursables.
L'échantillon de l'audit englobait des projets financés dans le cadre des programmes de contributions remboursables de chaque ADR sélectionnée au cours des quatre derniers exercices (2010-2011Note de bas de page [5] à 2013-2014, prenant fin le 31 décembre 2013) et où les bénéficiaires devaient, durant cette période, avoir commencé à rembourser leurs contributions. L'échantillon incluait des contributions à remboursement conditionnelNote de bas de page [6] et à remboursement non conditionnelNote de bas de page [7] ainsi que des projets ayant fait l'objet de modifications, de procédures de recouvrement ou de radiation. L'étendue de l'audit n'englobe ni les contributions non remboursables, ni les comptes débiteurs découlant d'autres sources que de contributions remboursables.
Les champs d'enquête et les critères de l'audit sont décrits à l'Annexe B.
Constatations détaillées et recommandations
Constatation 1 : Gouvernance
La gouvernance est un processus permettant aux organisations d'établir des orientations stratégiques, de définir et d'attribuer les responsabilités, d'évaluer les risques et de mettre en œuvre des contrôles internes visant à atteindre les résultats en fonction des objectifs établis. Une gouvernance clairement énoncée renforce la probabilité d'atteindre les objectifs, tout en tenant compte de la responsabilisation et des risques.
L'audit a examiné dans quelle mesure les ADR ont mis en place des mesures de gouvernance, de gestion des risques et de contrôle interne de la gestion des comptes débiteurs, conformément à la Politique sur les paiements de transfert du Conseil du Trésor, à la Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et au Règlement sur la radiation des créances du gouvernement fédéral.
Les trois ADR ont démontré un niveau de gouvernance suffisant pour soutenir la gestion des comptes débiteurs; cependant, dans le cas de l'une des agences, il y a lieu de mieux définir le mandat du comité responsable d'approuver et de radier les comptes débiteurs.
Chaque ADR a mis en place un cadre de gouvernance, ce qui comprend différents comités de surveillance et comités consultatifs à l'appui de la gestion des comptes débiteurs. Ces comités regroupent des participants à différents paliers (ex. représentants de la haute direction et des programmes). Les comités assurent la gouvernance et proposent conseils et recommandations en matière de programmes de contributions et de comptes débiteurs, en vue de soutenir les processus décisionnels de la haute direction.
L'audit a constaté que le mandat du comité FedDev Ontario responsable de recommander l'approbation et la radiation de comptes débiteurs ne définit pas clairement la prestation de recommandations et conseils indépendants d'Industrie Canada relativement à la radiation. De plus, FedDev Ontario a conclu un protocole d'entente avec Industrie Canada concernant la gestion des comptes en souffrance. Plus précisément, Industrie Canada fournit à FedDev Ontario des examens et des recommandations externes objectifs concernant les décisions relatives aux radiations. Le président de FedDev Ontario est ultimement responsable d'approuver les radiations de sommes, ce qui fournit un niveau supplémentaire de surveillance des décisions prises en cette matière. Le Règlement sur la radiation des créances du gouvernement fédéralNote de bas de page [8] stipule que le comité chargé de recommander les radiations doit se composer d'au moins trois fonctionnaires, dont au moins un n'a pas participé à la création ou à l'établissement de la dette visée par la proposition de radiation. Une définition claire du rôle d'Industrie Canada permettrait d'assurer la conformité au Règlement sur la radiation des créances.
Les trois ADR ont établi et communiqué les rôles et les responsabilités pour la gestion des comptes débiteurs.
Les trois ADR ont établi et communiqué les rôles et les responsabilités pour la gestion des comptes débiteurs. L'audit a constaté que les rôles et les responsabilités sont communiqués par le biais des politiques et procédures des agences. Les directions et les agents de programmes des ADR ont indiqué que les rôles et responsabilités sont également communiqués par le biais des ententes de rendement et des activités de formation, ce qui aide les membres du personnel des ADR dans l'exercice de leurs fonctions.
Les trois ADR ont développé une approche axée sur le risque pour la gestion des comptes débiteurs.
La Politique sur les paiements de transfert du Conseil du Trésor stipule que les administrateurs généraux doivent veiller à ce que le fardeau administratif des bénéficiaires soit proportionnel au niveau de risque. De plus, la Directive sur les paiements de transfert du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada exige que les organisations adoptent une approche axée sur les risques dans la conception des programmes de paiements de transfert.
Les trois ADR ont élaboré une stratégie de gestion des risques pour la gestion des comptes débiteurs. Au niveau de l'agence, les ADR ont créé des profils de risques organisationnels qui sont harmonisés avec leurs objectifs opérationnels et qui cernent certains risques liés à la gestion des comptes débiteurs au niveau de l'entreprise. Au niveau des programmes, les risques liés aux contributions remboursables sont gérés par les agents de programmes grâce à la mise en application de politiques et procédures de gestion du risque propres à chaque ADR.
La majorité des ADR ont mis en place des contrôles internes pour appuyer la gestion des programmes de contributions remboursables.
La Directive sur les paiements de transfert du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada stipule que les ministères doivent mettre en place des contrôles interne de manière à assurer l'administration appropriée des comptes débiteurs.
L'APECA et DEC ont établi et mis en place des contrôles internes, et testent régulièrement ces contrôles à l'appui de la gestion des programmes de contributions remboursables. Cependant, l'audit a révélé des faiblesses en matière de contrôles internes au sein des processus de gestion des comptes débiteurs utilisés actuellement par FedDev Ontario, notamment un niveau inapproprié de séparation des tâches et un niveau de rapprochement inadéquat entre les systèmes de gestion des paiements de transfert et les systèmes financiers. Ces constatations font l'objet d'une discussion plus détaillée sous la Constatation 3 puisqu'elles portent sur la comptabilisation financière. FedDev Ontario travaille actuellement à l'élaboration de nouveaux processus afin de corriger ces faiblesses en matière de contrôles.
La mise en œuvre d'un cadre de contrôle interne appuie la gestion efficace des comptes débiteurs et atteste la conformité à la Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada.
Dans l'ensemble, la majorité des ADR ont mis en place des mesures de gouvernance, de gestion des risques et de contrôles internes pour la gestion des comptes débiteurs qui se conforment généralement à la politique du Conseil du Trésor, à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et au règlement applicable.
Des possibilités d'amélioration pour ce qui est de la structure de gouvernance et des contrôles internes de FedDev Ontario ont été recensées.
Recommandation 1
FedDev Ontario doit assurer que le rôle d'Industrie Canada en matière de recommandation de la radiation des créances est clairement défini dans le mandat du comité responsable de recommander l'approbation et la radiation de comptes débiteurs.
Recommandation 2
FedDev Ontario doit achever son cadre de contrôle interne relatif à visant la gestion des comptes débiteurs, de manière à assurer, notamment, la séparation appropriée des responsabilités et le rapprochement des renseignements financiers.
Constatation 2 : Cycle de vie des comptes débiteurs des contributions
La Politique sur les paiements de transfert du Conseil du Trésor stipule que les programmes de contributions doivent être gérés de façon intègre, transparente et responsable, d'une manière qui tient compte des risques, et doivent être conçus et mis en œuvre de façon à répondre aux priorités du gouvernement en vue d'atteindre les résultats escomptés pour les Canadiens.
L'audit a examiné le degré d'efficacité de la gestion, par les ADR, du cycle de vie des comptes débiteurs des contributions de manière à respecter les politiques du Conseil du Trésor, les directives du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et les règlements connexes. Dans le contexte du présent audit, le cycle de vie des comptes débiteurs des contributions se compose des cinq étapes suivantes :
- sélection des bénéficiaires (c.-à-d. évaluation de la capacité de remboursement des demandeurs, sélection des bénéficiaires pour les programmes de contributions à remboursement conditionnel ou à remboursement non conditionnel);
- comptabilisation (c.-à-d. enregistrement des renseignements sur le compte débiteur et modalités de remboursement dans le système de gestion des paiements de transfert);
- surveillance (c.-à-d. surveillance de la conformité des bénéficiaires et des modifications pouvant toucher les modalités des ententes de financement);
- perception et recouvrement (c.-à-d. processus visant à obtenir le remboursement des fonds consentis du bénéficiaire dont le compte est en retard ou en souffrance);
- fermeture (c.-à-d. fermeture des comptes du bénéficiaire conformément à l'entente de financement et aux procédures mises en place par les ADR, y compris la radiation de montants considérés comme étant irrécouvrables).
Les trois ADR ont mis en place des procédures pour évaluer la capacité de remboursement des contributions par les demandeurs.
La Politique sur les paiements de transfert du Conseil du Trésor stipule que les programmes de paiements de transfert doivent être gérés d'une façon qui prend en compte les risques et qui démontre clairement l'optimisation des ressources.
Chacune des ADR a mis en place des politiques et procédures permettant d'évaluer la capacité de remboursement des demandeurs. Les procédures exigent d'évaluer et d'analyser la capacité d'un demandeur de rembourser la contribution de manière à démontrer la diligence requise dans ses évaluations. Cette exigence aide les ADR à respecter les exigences stipulées par la politique et à gérer les risques liés aux programmes de paiements de transfert.
Pendant l'examen des dossiers, l'audit a constaté que les trois ADR ont mené des évaluations de la capacité de remboursement des demandeurs au cours de la phase de sélection; cependant, elles n'étaient pas toujours en mesure de dresser un portrait clair de cette capacité de remboursement. Plus spécifiquement, l'audit a constaté que l'analyse des demandeurs prenait en compte les renseignements financiers (c.-à-d. les ratios financiers); toutefois, les évaluations, parfois, ne comportaient pas une conclusion énonçant clairement la capacité de remboursement du demandeur. Cette situation peut être attribuable à l'absence de procédures ministérielles explicites à cet égard (c.-à-d. les gabarits ne comportent pas une exigence spécifique ou une zone permettant de noter une conclusion relative à la capacité de remboursement). L'examen a permis de noter des améliorations dans les dossiers les plus récemment examinés concernant les conclusions clairement énoncées en matière de remboursement. La présence d'une conclusion claire quant à la capacité de remboursement du demandeur viendrait appuyer une évaluation de qualité supérieure et démontrerait une diligence raisonnable en matière de processus décisionnels et de gestion prudente des fonds publics par les ADR.
La manière dont étaient déterminées les conditions de remboursement des contributions à remboursement conditionnel n'était pas décrite.
La Directive sur les paiements de transfert du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada stipule que lorsque des contributions sont remboursables, que les remboursements soient conditionnels ou non, les facteurs qui déterminent si un remboursement doit être effectué ainsi que le montant et les modalités du remboursement doivent être inclus dans les conditions de l'accord de contribution.
Les contributions à remboursement conditionnel ont pour but d'encourager l'innovation, par exemple, en aidant les entreprises à mettre au point et à commercialiser de nouveaux produits ou de nouveaux services, ou à diriger la création de partenariats de recherche ou de commercialisation. On considère généralement que ces contributions s'accompagnent d'un risque élevé, car le demandeur type est une entreprise en démarrage n'ayant pas d'antécédents financiers importants. Par conséquent, les ADR partagent le risque avec les bénéficiaires. Souvent, les conditions accompagnant les contributions à remboursement conditionnel consistent en un pourcentage établi des ventes des nouveaux produits.
Au vu des dossiers examinés pour l'APECA et DECNote de bas de page [9], les conditions des contributions à remboursement conditionnel étaient indiquées dans les accords de contribution. La justification de la manière dont les conditions de remboursement avaient été déterminées n'était toutefois pas évidente dans les dossiers (ex. la raison du pourcentage particulier des ventes demandé, la manière dont on était arrivé à ce pourcentage, etc.). Les ADR n'avaient pas établi d'exigences relatives à la description des modalités selon lesquelles les conditions étaient déterminées. Le fait de documenter la manière dont les conditions de remboursement sont déterminées aide à justifier les décisions liées aux contributions à remboursement conditionnel, et montre qu'on a fait preuve d'une diligence raisonnable dans la détermination des conditions de remboursement.
Les trois ADR comptabilisent avec exactitude les comptes débiteurs des contributions dans le système des paiements de transfert.
La Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada stipule qu'il incombe au ministère de comptabiliser et de présenter avec exactitude toutes les transactions de comptes débiteurs dans les comptes ministériels.
L'audit a révélé que les trois ADR avaient comptabilisé les conditions de remboursement (y compris les modifications) des bénéficiaires dans le système des paiements de transfert avec exactitude et conformément à l'information sur les comptes débiteurs dans les accords de contribution.
Les trois ADR ont établi des politiques et des procédures de surveillance; cependant, la mise en œuvre de telles procédures pourrait être améliorée.
Aux termes de la Directive sur les paiements de transfert du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada, on s'attend à ce que les organismes établissent une approche axée sur le risque pour la conception des programmes de paiements de transfert, ce qui comprend l'élaboration d'exigences concernant la surveillance des bénéficiaires.
Les trois ADR ont élaboré des politiques et des procédures de surveillance des comptes débiteurs des contributions. Il est toutefois ressorti de l'audit que les ADR n'avaient pas toutes élaboré des politiques et des procédures organisationnelles de surveillance.
Plus particulièrement, en ce qui concerne l'APECA, l'audit a révélé que, pour les dossiers ayant un nombre élevé de modifications, la fréquence de la surveillance des projets des bénéficiaires n'était pas ajustée afin de tenir compte des changements touchant la cote de risque des bénéficiaires. L'agence a indiqué que des améliorations ont été apportées à cet égard.
Pour DEC, l'audit a constaté que, sauf dans le cas d'un dossier examiné, il y avait des éléments probants indiquant qu'on procédait à l'examen des renseignements fournis à l'Agence par les bénéficiaires, comme les états financiers, et qu'on évaluait la capacité continue des bénéficiaires de rembourser leurs contributions.
L'examen des dossiers a aussi révélé que les pratiques de surveillance de FedDev Ontario n'étaient pas toujours conformes aux exigences de la politique et des procédures de l'Agence. Plus particulièrement, il n'y avait pas suffisamment d'éléments probants indiquant que l'Agence effectuait les activités de surveillance requises, comme mettre à jour les profils de risques des bénéficiaires, faire le suivi de certains renseignements déclarés et documenter clairement les examens des renseignements déclarés par les bénéficiaires.
Les ADR sont encouragées à poursuivre les efforts qu'elles déploient pour améliorer la mise en œuvre des procédures de surveillance. Les pratiques de surveillance, qui sont pleinement mises en œuvre conformément aux politiques et procédures organisationnelles de surveillance, qui elles-mêmes sont conformes aux politiques et aux directives du Conseil du Trésor, viennent soutenir la capacité des ADR de gérer et d'atténuer efficacement les risques, et montrent qu'une diligence raisonnable est exécutée à l'égard des fonds publics.
Les trois ADR ont mis en œuvre des contrôles concernant la perception ou le recouvrement des comptes débiteurs des contributions.
Aux termes de la Directive sur les paiements de transfert du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada, on s'attend à ce que les comptes débiteurs soient constatés rapidement et à ce que des mesures soient prises à leur égard, et à ce que les recouvrements soient maximisés.
Toutes les ADR ont établi des unités de recouvrement (aussi appelées sections des comptes spéciaux), qui sont chargées de prendre des mesures concernant les comptes débiteurs et de maximiser les recouvrements pour les dossiers faisant l'objet d'un défaut de paiement, ou lorsque des difficultés financières évidentes ont une incidence sur la capacité de remboursement. L'audit a révélé que chaque ADR a mis en œuvre des processus et des procédures concernant le recouvrement des comptes débiteurs, conformément aux exigences du Conseil du Trésor. Une bonne pratique a été constatée à DEC, où l'on a établi, pour la gestion des dossiers faisant l'objet d'un recouvrement, un cadre ainsi que des politiques et des procédures décrivant les rôles et les responsabilités des divers représentants de l'Agence qui participent à la gestion de ces dossiers (ex. Opérations, Finances, Services de recouvrement, Services juridiques et Comité de radiation de l'Agence).
En outre, dans chaque ADR, le transfert des dossiers aux fins de perception et de recouvrement était soutenu comme il se doit par la documentation requise, notamment des éléments probants montrant que les dossiers étaient soumis à l'examen et à l'approbation de la direction.
Les trois ADR ont mis en œuvre des contrôles relatifs à la fermeture des comptes débiteurs des contributions.
La Ligne directrice sur le processus opérationnel commun en gestion financièreNote de bas de page [10] du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada fait mention de la gestion appropriée de la fermeture des dossiers des bénéficiaires.
Les ADR ont élaboré et documenté des procédures de clôture des projets pour s'assurer qu'il n'y a pas d'obligations en souffrance au moment de la fermeture du dossier d'un bénéficiaire. Il est ressorti de l'examen des dossiers que chaque ADR fermait les dossiers conformément à ses procédures, aux exigences des accords de contribution et à la ligne directrice du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada.
On a aussi constaté une bonne pratique de la part de l'APECA, qui a élaboré une liste de contrôle de fin de projet en plus de ses directives et de ses procédures, ce qui aide les agents des programmes à s'assurer que les procédures de fermetures appropriées sont exécutées relativement aux comptes débiteurs des contributions.
Les trois ADR ont mis en œuvre les contrôles établis relatifs à la gestion du cycle de vie des comptes débiteurs des contributions en ce qui a trait aux étapes de la sélection, de la comptabilisation, de la perception/du recouvrement et de la fermeture.
Pour l'APECA et FedDev Ontario, des possibilités d'amélioration ont été constatées relativement au cycle de vie des comptes débiteurs en ce qui a trait à l'étape de la surveillance.
Recommandation 3
L'APECA et DEC doivent veiller à ce que les éléments justifiant la détermination des conditions de remboursement pour les contributions à remboursement conditionnel soient documentés de manière explicite à l'appui de la conformité à la Directive sur les paiements de transfert du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada.
Recommandation 4
L'APECA et FedDev Ontario doivent continuer de renforcer la mise en œuvre des politiques et procédures de surveillance des comptes débiteurs des contributions pour s'assurer de la conformité à la Directive sur les paiements de transfert du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada.
Constatation 3 : Comptabilisation financière des comptes débiteurs liés aux contributions remboursables
La comptabilisation financière des comptes débiteurs pour les contributions remboursables vise à soutenir la communication de l'information financière sur les comptes débiteurs, et elle s'appuie sur la Politique sur les provisions pour évaluation de l'actif et du passif du Conseil du Trésor, la Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et la réglementation fédérale, comme le Règlement sur les intérêts et les frais administratifs et le Règlement sur la radiation des créances.
L'audit a évalué dans quelle mesure la comptabilisation financière des comptes débiteurs liés aux contributions remboursables est conforme à la politique du Conseil du Trésor, à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et à la réglementation applicable.
La comptabilisation financière des comptes débiteurs pour les contributions remboursables renvoie aux activités clés suivantes : la comptabilisation et le rapprochement des transactions de comptes débiteurs; la gestion de l'imposition d'intérêts et de frais administratifs pour les comptes en souffrance; la comptabilisation d'estimations concernant les provisions pour créances douteuses; la radiation des créances de bénéficiaires jugées irrécouvrables. La comptabilisation financière exacte contribue à la gestion efficace des comptes débiteurs et favorise la conformité à la politique du Conseil du Trésor, à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et à la réglementation applicable.
La plupart des ADR rapprochent l'information financière liée aux comptes débiteurs pour les contributions remboursables qui est contenue dans le système de paiement de transfert et le système financier; cependant, des possibilités d'amélioration ont été constatées pour une ADR.
La Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada mentionne qu'il incombe au ministère de comptabiliser et de présenter avec exactitude toutes les transactions de comptes débiteurs dans les comptes ministériels.
Les trois ADR utilisent à la fois un système de paiement de transfert et un système financier pour comptabiliser les activités financières liées aux comptes débiteurs. Chaque ADR a établi des procédures pour veiller à ce que les transactions relatives aux comptes débiteurs des contributions soient comptabilisées dans les deux systèmes à l'appui des rapports de l'organisme.
Des possibilités d'améliorations ont été constatées pour FedDev Ontario en ce qui a trait au rapprochement entre ses deux systèmes afin d'assurer l'exactitude des renseignements financiers liés aux comptes débiteurs des contributions. Plus particulièrement, les dossiers examinés ont révélé certaines divergences entre l'information consignée dans le système de paiement de transfert et celle saisie dans le système financier de l'ADR. Au moment de l'audit, FedDev Ontario n'avait pas mis de procédures en place pour rapprocher ces données.
En l'absence d'un rapprochement approprié des données de ces deux systèmes, il existe un risque que l'information comptabilisée ne soit pas exacte ou complète, ce qui pourrait faire en sorte que des renseignements incorrects soient communiqués et utilisés pour prendre des décisions. Un rapprochement adéquat aide à s'assurer de l'exactitude des données du système financier qui servent à produire les états financiers de l'organisme, et montre que l'Agence se conforme à la directive du Conseil du Trésor. FedDev Ontario a récemment élaboré une orientation et des processus en matière de contrôle interne, après la période visée par la portée de l'audit.
Les pratiques d'imposition d'intérêts et de frais administratifs varient au sein des trois ADR.
Selon le Règlement sur les intérêts et les frais administratifs, dans le cas d'une contribution remboursable, l'intérêt doit être compté à la date de chaque versement prévu pour le remboursement selon les conditions de la contribution. La Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada mentionne qu'il incombe à l'organisme d'imposer les intérêts et les frais administratifs autorisés.
L'audit a révélé que l'APECA comptabilisait en temps opportun les intérêts et les frais administratifs visant les comptes en souffrance, et que les tarifs et les montants comptabilisés étaient exacts. L'APECA effectue un calcul quotidien de l'intérêt et l'applique au bénéficiaire. L'Agence a aussi mis en œuvre des procédures pour s'assurer que l'annulation des intérêts est approuvée comme il se doit.
Les pratiques de DEC relatives aux intérêts et aux frais administratifs pour les comptes en souffrance ne sont pas conformes aux exigences du Conseil du Trésor du Canada et du Règlement sur les intérêts et les frais administratifs. Par exemple, DEC calcule l'intérêt toutes les deux semaines et soumet une facture au bénéficiaire une fois que le principal a été remboursé (à l'exception des comptes en souffrance; dans ce cas-là, l'intérêt est calculé et imputé par l'unité de recouvrement), au lieu de compté l'intérêt à la date de chaque versement prévu pour le remboursement, conformément aux exigences.
FedDev Ontario impose des intérêts et des frais administratifs pour les comptes en souffrance, mais il n'impute pas les intérêts de la manière prescrite par la directive et la réglementation applicables. Plus particulièrement, durant la période visée par la portée de l'audit, il a été constaté que l'intérêt était calculé manuellement tous les mois dans une feuille de calcul Excel, au lieu d'être calculé tous les jours, conformément aux exigences. FedDev Ontario a indiqué que depuis le 1er mars 2014, il a mis en œuvre, en collaboration avec Industrie Canada, un programme automatique de calcul de l'intérêt qui calcule l'intérêt dû relativement à une contribution remboursable le jour suivant la date d'échéance de remboursement du principal.
Le fait de s'assurer de l'exactitude des intérêts et des frais administratifs imposés contribue à la saine gestion des montants dus à l'État, et montre que l'on gère les fonds publics comme il se doit et que l'on se conforme à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada ainsi qu'à la réglementation.
Les trois ADR estiment et comptabilisent une provision pour créances douteuses à l'appui de la communication de l'information financière exacte sur les comptes débiteurs des programmes de contributions.
La Politique sur les provisions pour évaluation de l'actif et du passif du Conseil du Trésor exige que les comptes débiteurs liés aux programmes de contributions soient évalués en fonction de critères appropriés. Les critères guident les exigences en matière d'estimation et de déclaration concernant la provision pour créances douteuses.
Les ADR ont adopté des approches diverses concernant le calcul de la provision pour créances douteuses. Par exemple, l'APECA utilise une approche de pondération des risques et calcule la provision deux fois par année. On estime qu'il s'agit d'une bonne pratique, car elle permet à l'Agence d'effectuer un calcul en temps opportun, qui tient compte de l'information la plus récente. DEC et FedDev Ontario utilisent des approches qui sont similaires l'une à l'autre dans la mesure où ces organismes fondent leur calcul sur deux types de comptes (dossiers réguliers et dossiers en défaut). DEC prépare l'estimation de la provision pour créances douteuses une fois par année (en mars), et FedDev Ontario prépare l'estimation deux fois par année.
Bien que les approches adoptées par les ADR soient légèrement différentes, il est ressorti de l'audit qu'elles sont toutes conformes à la politique du Conseil du Trésor.
Une estimation appropriée de la provision pour créances douteuses vient soutenir la gestion financière et la prise de décisions par les ADR, et fait en sorte que l'actif soit déclaré de manière exacte dans les états financiers des organismes.
Les trois ADR ont établi et mis en œuvre des procédures pour gérer la radiation des comptes débiteurs.
La Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada stipule qu'il incombe au ministère de prendre des mesures en temps opportun pour toute radiation d'une créance lorsqu'un compte débiteur n'est pas entièrement réglé. En outre, le Règlement sur la radiation des créances énonce les exigences concernant la radiation des comptes débiteurs jugés irrécouvrables, ainsi que les critères applicables à l'évaluation des comptes irrécouvrables.
Il est ressorti de l'audit que chaque ADR a établi et mis en œuvre des procédures pour gérer la radiation des comptes débiteurs, ce qui comprend l'établissement de comités de radiation des créances. L'audit a révélé que les pratiques de radiation des créances des ADR étaient conformes aux exigences figurant dans le Règlement sur la radiation des créances. Cependant, comme il est indiqué à la constatation no 1, une possibilité d'amélioration concernant la séparation des pouvoirs en matière de radiation des créances a été constatée pour FedDev Ontario.
L'audit a montré que les dossiers de radiation examinés avaient été évalués en fonction des critères appropriés énoncés dans le Règlement sur la radiation des créances avant le début du processus de radiation, et que les dossiers avaient été approuvés par l'autorité compétente et soutenus par une documentation adéquate. L'audit a aussi révélé que les trois ADR comptabilisaient les montants radiés dans leurs états financiers annuels.
La prise de mesures en temps opportun concernant la radiation des créances vient soutenir l'exactitude des états financiers des ADR en assurant la comptabilisation exacte de leur situation financière, et favorise la conformité à la politique du Conseil du Trésor, à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et à la réglementation applicable.
Comme il est mentionné plus haut, les trois ADR ont établi des procédures pour la communication de l'information financière sur les comptes débiteurs liés aux contributions remboursables dans les comptes des organismes, comme l'exige la Directive sur la gestion des comptes débiteurs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada, selon laquelle il incombe au ministère de comptabiliser et de présenter avec exactitude toutes les transactions de comptes débiteurs dans les comptes ministériels.
Dans l'ensemble, pour les trois ADR, la communication de l'information financière sur les comptes débiteurs liés aux contributions remboursables était généralement conforme à la politique du Conseil du Trésor, à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et au règlement applicable.
Des possibilités d'amélioration ont été constatées relativement aux pratiques de DEC et de FedDev Ontario concernant l'imposition d'intérêts et de frais administratifs.
Recommandation 5
DEC et FedDev Ontario doivent veiller à ce que les politiques et procédures organisationnelles liées à l'imposition d'intérêts et de frais administratifs soient conformes au Règlement sur les intérêts et les frais administratifs.
Conclusion
Dans l'ensemble, les ADR sélectionnées ont établi et mis en œuvre des cadres de contrôles pour les comptes débiteurs découlant des programmes de contributions, et elles se conforment généralement aux politiques du Conseil du Trésor, aux directives et lignes directrices du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada, et aux règlements applicables. Certaines possibilités d'amélioration ont été constatées pour chacune des ADR.
Réponse de la direction
Les constatations et les recommandations du présent audit ont été présentées à la direction de l'APECA, de DEC et de FedDev Ontario.
La direction de chaque ADR a accepté les constatations figurant dans le présent rapport et prendra des mesures pour donner suite à toutes les recommandations s'appliquant à son organisation.
Annexe A : Liste des politiques, directives, lignes directrices et règlements utilisés pour évaluer la conformité
Politiques du Conseil du Trésor
- Politique sur les paiements de transfert
- Politique sur les provisions pour évaluation de l'actif et du passif
Directives du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada
Lignes directrices du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada
- Ligne directrice sur le processus opérationnel commun en gestion financière
- Ligne directrice sur les intérêts et les frais administratifs
Règlements fédéraux
Annexe B : Champs d'enquête et critères de l'audit
Champs d'enquête | Critères |
---|---|
1. Gouvernance Les ADR ont établi des mesures de gouvernance, de gestion des risques et de contrôle interne en matière de gestion des comptes débiteurs qui sont conformes à la politique du Conseil du Trésor, à la directive du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada et à la réglementation applicable. |
1.1 : Les ADR ont établi des mécanismes de gouvernance et des systèmes d'information à l'appui de la surveillance des comptes débiteurs, de la production des rapports et de la prise des décisions. |
1.2 : Les ADR ont élaboré et communiqué des politiques, des procédures, des rôles et des responsabilités en matière de gestion des comptes débiteurs qui sont conformes aux politiques du Conseil du Trésor, aux directives et lignes directrices du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada ainsi qu'aux règlements applicables. |
|
1.3 : Les ADR ont cerné les risques liés aux comptes débiteurs et élaboré une stratégie pour surveiller et gérer ces risques de façon continue. |
|
2. Cycle de vie de la gestion des comptes débiteurs Les ADR ont mis en œuvre des contrôles efficaces concernant le cycle de vie de la gestion des comptes débiteurs pour faciliter la conformité à la Directive sur la gestion des comptes débiteurs et à la Politique sur les paiements de transfert du Conseil du Trésor, et aux autres politiques, lignes directrices et règlements applicables. |
2.1 : Sélection des bénéficiaires : Les ADR évaluent la viabilité financière et la capacité de remboursement de la contribution du demandeur durant le processus de sélection des bénéficiaires et avant d'approuver l'entente de financement de la contribution remboursable. |
2.2 : Comptabilisation : Les ADR comptabilisent avec exactitude les conditions de remboursement (y compris les modifications) des bénéficiaires dans le système de paiements de transfert. |
|
2.3 : Surveillance : Les ADR surveillent activement les comptes débiteurs des contributions et le respect des ententes de financement par les bénéficiaires pour ce qui est du remboursement de la contribution en conformité avec les politiques du Conseil du Trésor et les directives et lignes directrices du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada. L'information compilée dans le cadre des activités de surveillance étaye la prise de décisions concernant les comptes en souffrance, l'approbation de modifications et le transfert en temps opportun de comptes aux services de perception et de recouvrement. |
|
2.4 : Perception et recouvrement : Les ADR procèdent au recouvrement des comptes débiteurs en se conformant aux politiques, directives, lignes directrices et règlements applicables, dont ceux du Conseil du Trésor. |
|
2.5 : Clôture : Les ADR veillent à ce que les exigences concernant les accords de financement des bénéficiaires soient remplies avant de clore un projet, conformément aux politiques du Conseil du Trésor et aux directives du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada. |
|
3. Comptabilisation financière La comptabilisation financière des comptes débiteurs des contributions remboursables par les ADR est conforme aux politiques du Conseil du Trésor et aux règlements applicables. |
3.1 : Les ADR comptabilisent et rapprochent toutes les transactions de comptes débiteurs liées à des programmes de contributions pour s'assurer que des données exactes et complètes sont saisies en temps opportun dans le système financier. |
3.2 : Les ADR imposent des intérêts à l'égard des comptes en souffrance conformément à la Ligne directrice sur les intérêts et les frais administratifs du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada. |
|
3.3 : Les ADR comptabilisent et déclarent les estimations relatives à la provision pour créances douteuses conformément à la Politique sur les provisions pour évaluation de l'actif et du passif du Conseil du Trésor. |
|
3.4 : Les ADR gèrent la radiation des comptes de bénéficiaires conformément à la politique du Conseil du Trésor, aux pouvoirs conférés et au Règlement sur la radiation des créances du gouvernement fédéral. |
Annexe C : Recommandations par agence de développement régional et niveaux de priorité
Recommandations | APECA | DEC | FedDev Ontario | Niveau de priorité (élevé, moyen, faible) |
---|---|---|---|---|
Recommandation 1 FedDev Ontario doit assurer que le rôle d'Industrie Canada en matière de recommandation de la radiation des créances est clairement défini dans le mandat du comité responsable de recommander l'approbation et la radiation de comptes débiteurs. |
Sans objet |
Sans objet |
Applicable |
Moyen |
Recommandation 2 FedDev Ontario doit achever son cadre de contrôle interne relatif à la gestion des comptes débiteurs, de manière à assurer, notamment, la séparation appropriée des responsabilités et le rapprochement des renseignements financiers. |
Sans objet |
Sans objet |
Applicable |
Élevé |
Recommandation 3 L'APECA et DEC doivent veiller à ce que les éléments justifiant la détermination des conditions de remboursement pour les contributions à remboursement conditionnel soient documentés de manière explicite à l'appui de la conformité à la Directive sur les paiements de transfert du Secrétariat du Conseil du Trésor du Canada. |
Applicable |
Applicable |
Sans objet |
Moyen |
Recommandation 4 L'APECA et FedDev Ontario doivent continuer de renforcer la mise en œuvre des politiques et procédures de surveillance des comptes débiteurs des contributions pour s'assurer de la conformité aux politiques et procédures organisationnelles. |
Applicable |
Sans objet |
Applicable |
Élevé |
Recommandation 5 DEC et FedDev Ontario doivent veiller à ce que les politiques et procédures organisationnelles liées à l'imposition d'intérêts et de frais administratifs soient conformes au Règlement sur les intérêts et les frais administratifs. |
Sans objet |
Applicable |
Applicable |
Moyen |
© Sa Majesté la Reine du chef du Canada, représentée par le président du Conseil du Trésor, [2015],
[ISBN : 978-0-660-25706-8]
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