Transition à la taxe de vente harmonisée de l'Île-du-Prince-Édouard – Droits d'entrée

De : Agence du revenu du Canada

Info TPS/TVH GI-139
Février 2013

Il a été proposé par le gouvernement de l'Île-du-Prince-Édouard qu'une taxe de vente harmonisée (TVH) soit mise en place le 1er avril 2013.

Le taux de la TVH à l'Île-du-Prince-Édouard serait de 14 % et consisterait en une partie fédérale de 5 % et une partie provinciale de 9 %.

Le présent document d'information tient compte de certaines mesures fiscales proposées dans le budget 2012-2013 de l'Île-du-Prince-Édouard (en anglais seulement) et dans le Revenue Tax Guide RTG185, Implementation of the Harmonized Sales Tax in Prince Edward Island (en anglais seulement).

Les observations contenues dans le présent document ne doivent pas être considérées comme une déclaration de l'Agence du revenu du Canada (ARC) selon laquelle les modifications proposées auront effectivement force de loi dans leur forme actuelle.

Le présent document d'information explique si la taxe sur les produits et services (TPS) ou la TVH s'appliquerait aux ventes taxables, effectuées à l'Île-du-Prince-Édouard, de droits d'entrée à des événements qui ont lieu au cours de la période qui comprend le 1er avril 2013, date proposée de la mise en œuvre de la TVH à l'Île-du-Prince-Édouard.

Pour en savoir plus sur la façon de déterminer si une fourniture est effectuée à l'Île-du-Prince-Édouard, consultez la version préliminaire du bulletin d'information technique sur la TPS/TVH B-103, Taxe de vente harmonisée – Règles sur le lieu de fourniture pour déterminer si une fourniture est effectuée dans une province.

Droits d'entrée

Les règles expliquées dans le présent document s'appliquent aux droits d'entrée à un lieu de divertissement, à un colloque, à un événement ou à une activité. Le terme « événement » désigne tous ces endroits ou toutes ces activités.

Introduction

Pour établir si la TPS ou la TVH s'appliquerait à un droit d'entrée à un événement qui a lieu au cours de la période qui comprend le 1er avril 2013, date proposée de la mise en œuvre de la TVH à l'Île-du-Prince-Édouard, les fournisseurs auraient à considérer ce qui suit :

  • le moment où a lieu l'événement pour lequel le droit d'entrée est fourni;
  • le moment où un montant payable pour le droit d'entrée devient dû;
  • si un montant est payé sans être devenu dû.

L'annexe A du présent document renferme un diagramme illustrant les règles transitoires qui s'appliqueraient aux droits d'entrée à un événement qui a lieu au cours de la période qui comprend le 1er avril 2013, date proposée de la mise en œuvre de la TVH à l'Île-du-Prince-Édouard.

L'annexe B du présent document renferme des renseignements sur le moment où un montant devient dû et sur le moment où il est payé sans être devenu dû.

Le présent document utilise des exemples pour illustrer l'application des règles transitoires de la TVH pour les ventes de droits d'entrée. À moins d'avis contraire, les renseignements suivants s'appliquent aux exemples :
  • tous les fournisseurs sont des inscrits aux fins de la TPS/TVH;
  • toutes les ventes sont des ventes taxables effectuées à l'Île-du-Prince-Édouard;
  • aucun montant n'est payé sans être devenu dû.
Dans le présent document, un produit ou un service « taxable » est assujetti à la TPS de 5 % ou à la TVH proposée de 14 %.

Lorsque 90 % ou plus de l'événement a lieu avant avril 2013

Seule la TPS s'appliquerait à tout montant qui devient dû, ou qui est payé sans être devenu dû, à l'égard d'un droit d'entrée à un événement dont la totalité ou presque (90 % ou plus) a lieu avant avril 2013. Le fournisseur déclarerait la TPS dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles.

Exemple 1

Le 15 mars 2013, une entreprise vend des droits d'entrée à un événement de 10 jours se déroulant du 23 mars 2013 au 1er avril 2013.

La TPS s'appliquerait aux droits d'entrée parce que 90 % ou plus de l'événement a lieu avant avril 2013. L'entreprise facturerait la TPS et la déclarerait dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 15 mars 2013.

Exemple 2

Une entreprise vend des droits d'entrée à l'organisateur d'un groupe pour un événement qui aura lieu le 20 mars 2013. L'entreprise remet une facture à l'organisateur le 2 avril 2013 et ce dernier paie le montant le 15 avril 2013.

Même si le montant devient dû le 1er avril 2013 ou après, ou est payé à cette date, seule la TPS s'appliquerait aux droits d'entrée parce que l'événement a lieu avant avril 2013.

Lorsque plus de 10 % de l'événement a lieu le 1er avril 2013 ou après

Les règles suivantes s'appliqueraient lorsque plus de 10 % de l'événement a lieu le 1er avril 2013 ou après :

  • La TPS s'appliquerait à tout montant qui devient dû, ou qui est payé sans être devenu dû, le 8 novembre 2012 ou avant.
  • La TPS s'appliquerait à tout montant qui devient dû, ou qui est payé sans être devenu dû, après le 8 novembre 2012 et avant février 2013. Certains acheteurs seraient tenus d'établir la partie provinciale de 9 % de la TVH par autocotisation. Pour en savoir plus, consultez la section « Établissement de la partie provinciale de la TVH par autocotisation » du présent document.
  • Les règles suivantes s'appliqueraient à tout montant qui devient dû, ou qui est payé sans être devenu dû, le 1er février 2013 ou après :
    • la TPS s'appliquerait au montant se rapportant à la partie de l'événement qui a lieu avant avril 2013;
    • la TVH s'appliquerait au montant se rapportant à la partie de l'événement qui a lieu le 1er avril 2013 ou après.

Déclaration de la TPS/TVH facturée sur les droits d'entrée

Les règles traitées précédemment déterminent si la TPS ou la TVH s'appliquerait aux droits d'entrée à un événement. Les règles suivantes déterminent qui aurait à déclarer la taxe et à quel moment il faudrait la déclarer lorsque plus de 10 % de l'événement a lieu le 1er avril 2013 ou après.

Après le 8 novembre 2012 et avant février 2013

Lorsque le montant pour la fourniture d'un droit d'entrée devient dû, ou est payé sans être devenu dû, après le 8 novembre 2012 et avant février 2013, le fournisseur facturerait la TPS à l'acheteur et la déclarerait dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles. Certains acheteurs seraient tenus d'établir la partie provinciale de 9 % de la TVH par autocotisation. Pour en savoir plus, consultez la section « Établissement de la partie provinciale de la TVH par autocotisation ».

Exemple 3

Le 15 janvier 2013, une entreprise vend des droits d'entrée à un concert rock qui aura lieu le 15 avril 2013. L'entreprise facturerait seulement la TPS et la déclarerait dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 15 janvier 2013. Si l'acheteur n'est pas un consommateur, il pourrait être tenu d'établir la partie provinciale de 9 % de la TVH par autocotisation.

Le 1er février 2013 ou après et avant avril 2013

Lorsqu'un montant devient dû, ou est payé sans être devenu dû, le 1er février 2013 ou après et avant avril 2013, le fournisseur aurait à déclarer la taxe de la façon suivante.

Lorsque la TPS s'appliquerait à la totalité ou à une partie d'un droit d'entrée, le fournisseur déclarerait la TPS dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles.

Lorsque la TVH s'appliquerait à la totalité ou à une partie d'un droit d'entrée, le fournisseur déclarerait ce qui suit :

  • la partie fédérale de 5 % de la TVH dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles;
  • la partie provinciale de 9 % de la TVH dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 1er avril 2013; si l'acheteur est un inscrit, il pourrait demander tout crédit de taxe sur les intrants auquel il a droit relativement à la partie provinciale de 9 % de la TVH dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 1er avril 2013.
Exemple 4

Le 15 mars 2013, une entreprise vend des droits d'entrée à un événement qui aura lieu le 1er mai 2013. La TVH s'appliquerait parce que les droits d'entrée se rapportent à un événement qui aura lieu le 1er avril 2013 ou après.

Étant donné que le montant des droits d'entrée devient dû le 1er février 2013 ou après et avant avril 2013, l'entreprise déclarerait ce qui suit :

  • la partie fédérale de 5 % de la TVH dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 15 mars 2013;
  • la partie provinciale de 9 % de la TVH dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 1er avril 2013.
Exemple 5

Une entreprise vend des droits d'entrée à un événement de cinq jours se déroulant du 29 mars 2013 au 2 avril 2013. Chaque billet coûte 100 $ et ce montant devient dû le 15 février 2013.

L'entreprise facturerait ce qui suit :

  • la TPS sur la partie du montant se rapportant à la partie de l'événement qui a lieu en mars 2013 (c.-à-d. 3 jours);
  • la TVH sur la partie du montant se rapportant à la partie de l'événement qui a lieu en avril 2013 (c.-à-d. 2 jours).

Par conséquent, l'entreprise facturerait la TPS sur la somme de 60 $ (100 $ × 3/5) et la TVH sur la somme de 40 $ (100 $ × 2/5).

L'entreprise déclarerait ce qui suit :

  • la TPS de 5 % dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 15 février 2013;
  • la partie fédérale de 5 % de la TVH dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 15 février 2013;
  • la partie provinciale de 9 % de la TVH dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 1er avril 2013.

Le 1er avril 2013 ou après

Lorsqu'un montant devient dû, ou est payé sans être devenu dû, le 1er avril 2013 ou après, le fournisseur déclarerait la TPS/TVH dans sa déclaration de TPS/TVH conformément aux règles habituelles.

Exemple 6

Une entreprise vend à une colonie de vacances des droits d'entrée à un musée pour le 25 avril 2013. Elle délivre la facture le 30 avril 2013 et la colonie de vacances paie le montant total en mai 2013.

La TVH s'appliquerait au montant payé pour les droits d'entrée étant donné que l'événement a lieu le 1er avril 2013 ou après. L'entreprise déclarerait la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH pour la période de déclaration qui comprend le 30 avril 2013.

Établissement de la partie provinciale de la TVH par autocotisation

Certaines personnes, autres que des consommateurs, seraient tenues d'établir la partie provinciale de 9 % de la TVH par autocotisation dans les situations suivantes :

  • la totalité ou une partie de l'événement (c.-à-d. plus de 10 % de l'événement) a lieu le 1er avril 2013 ou après;
  • un montant lié au droit d'entrée à l'événement, ou une partie de ce montant, selon le cas, devient dû, ou est payé sans être devenu dû, après le 8 novembre 2012 et avant février 2013.

En général, un consommateur est défini comme un particulier qui acquiert des biens ou des services pour sa consommation ou son utilisation personnelle ou pour celles d'un autre particulier.

Cette règle d'autocotisation peut s'appliquer à une personne qui est un propriétaire unique, une société de personnes, une personne morale, une organisation ou un organisme de services publics, ou à toute autre entité.

Les personnes autres que des consommateurs qui acquièrent un droit d'entrée à un événement seraient tenues d'établir la partie provinciale de 9 % de la TVH par autocotisation dans l'une des situations suivantes :

  • lorsqu'elles acquièrent le droit d'entrée en vue de le consommer, de l'utiliser ou de le fournir autrement qu'exclusivement dans le cadre de leurs activités commerciales;
  • le droit d'entrée est assujetti à la récupération d'un crédit de taxe sur les intrants (y compris lorsque le droit d'entrée serait assujetti à la récupération temporaire proposée d'un crédit de taxe sur les intrants relativement à la partie provinciale de 9 % de la TVH);
  • lorsqu'il s'agit d'inscrits aux fins de la TPS/TVH qui emploient une méthode simplifiée pour calculer leur taxe nette (y compris le calcul de la taxe nette pour les organismes de bienfaisance);
  • lorsqu'il s'agit d'institutions financières désignées particulières inscrites aux fins de la TPS/TVH.

Les personnes autres que des consommateurs déclareraient la partie provinciale de 9 % de la TVH de l'une des façons suivantes :

Exemple 7

Le 15 janvier 2013, un créateur de mode vend des droits d'entrée à un défilé de mode qui aura lieu le 15 avril 2013. Un consommateur acquiert un droit d'entrée au spectacle.

La TPS s'appliquerait au montant qui devient dû le 15 janvier 2013. Le créateur de mode facturerait et déclarerait la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH qui comprend le 15 janvier 2013.

L'acquéreur, qui est un consommateur, ne serait pas tenu d'établir la partie provinciale de 9 % de la TVH par autocotisation parce que les règles d'autocotisation ne s'appliquent qu'aux personnes autres que des consommateurs.

Exemple 8

Le 15 janvier 2013, un créateur de mode vend des droits d'entrée à un défilé de mode qui aura lieu le 15 avril 2013. L'acquéreur des droits d'entrée est une entreprise qui utilisera ces droits d'entrée pour divertir ses clients. L'entreprise exerce exclusivement des activités commerciales et elle est assujettie à la règle de récupération des crédits de taxe sur les intrants pour les frais de divertissement.

La TPS s'appliquerait au montant qui devient dû le 15 janvier 2013. Le créateur de mode facturerait et déclarerait la taxe dans sa déclaration de TPS/TVH qui comprend le 15 janvier 2013.

L'entreprise serait tenue d'établir la partie provinciale de 9 % de la TVH par autocotisation pour les raisons suivantes :

  • elle n'est pas un consommateur;
  • les droits d'entrée se rapportent à un événement qui a lieu le 1er avril 2013 ou après;
  • le montant est payé après le 8 novembre 2012 et avant février 2013;
  • les droits d'entrée sont assujettis à la règle de récupération des crédits de taxe sur les intrants.

Les renseignements dans cette publication ne remplacent pas les dispositions de la Loi sur la taxe d'accise (la Loi) et des règlements connexes. Ils vous sont fournis à titre de référence. Comme ils ne traitent peut-être pas des aspects de vos activités particulières, vous pouvez consulter la Loi ou le règlement pertinent ou communiquer avec n'importe quel bureau des décisions en matière de TPS/TVH de l'ARC pour obtenir plus de renseignements. Vous devriez demander une décision pour établir avec certitude si une situation donnée est assujettie ou non à la TPS/TVH. La brochure RC4405, Bureaux des décisions en matière de TPS/TVH – Les experts des dispositions législatives sur la TPS/TVH renferme une explication sur la façon d'obtenir une décision, ainsi qu'une liste des bureaux des décisions en matière de TPS/TVH. Si vous désirez obtenir un renseignement technique sur la TPS/TVH par téléphone, composez le 1-800-959-8296.

Si vous êtes situé au Québec et que vous désirez obtenir un renseignement technique ou une décision en matière de TPS/TVH, contactez Revenu Québec en composant le 1-800-567-4692, ou visitez le site Web de Revenu Québec pour obtenir des renseignements généraux.

Toutes les publications techniques sur la TPS/TVH se trouvent dans le site Web de l'ARC à www.arc.gc.ca/tpstvhtech.

Annexe A – Règles transitoires visant les droits d'entrée

Le diagramme suivant illustre l'application des règles transitoires générales visant les droits d'entrée à des événements qui se déroulent au cours de la période qui comprend le 1er avril 2013, date proposée de la mise en œuvre de la TVH à l'Île-du-Prince-Édouard.

Illustration des règles transitoires expliquées dans la publication

Annexe B – Moment où un montant devient dû ou est payé sans être devenu dû

Les règles qui suivent déterminent quand un montant devient dû et quand il est payé sans être devenu dû. Ces règles s'appliquent aux services et aux fournitures de biens meubles corporels et incorporels.

Montant devient dû

Le montant à payer pour une fourniture devient dû le jour qui, parmi les suivants, arrive en premier lieu :

  • la date indiquée sur la facture délivrée pour le montant;
  • le jour où le fournisseur remet une facture pour la première fois relativement au montant;
  • si la facture est remise en retard pour des raisons injustifiées, le jour où la facture aurait été remise s'il n'y avait pas eu de retard;
  • le jour où le client est tenu de payer le montant aux termes d'une convention écrite.
Exemple 1

Un fournisseur conclut une convention écrite avec un client. Aux termes de la convention, le client est tenu de payer le montant total le 31 janvier. Le 15 janvier, le fournisseur établit une facture qui indique cette même date.

Le montant devient dû le 15 janvier, puisqu'il s'agit du jour qui arrive en premier lieu entre la date indiquée sur la facture, le jour où une facture est délivrée et le jour où le client est tenu de payer le montant aux termes d'une convention écrite.

Montant payé sans être devenu dû

Un montant est payé sans être devenu dû dans les situations suivantes :

  • lorsque le client paie le montant pour une fourniture avant la date indiquée sur la facture ou avant que cette dernière soit délivrée, ou aurait été délivrée, par le fournisseur;
  • lorsque le client paie le montant pour une fourniture avant d'être tenu de le payer aux termes d'une convention écrite et qu'aucune facture n'est délivrée.
Exemple 2

Un fournisseur conclut une convention écrite avec un client. Aux termes de la convention, le client est tenu de payer le montant total pour la fourniture le 31 janvier. Aucune facture n'est délivrée. Le client paie le montant total le 15 janvier. Dans ce cas, le 31 janvier est la date à laquelle le montant devient dû et le 15 janvier est la date à laquelle le montant est payé sans être devenu dû.

Lorsqu'il y a plus d'une facture ou plus d'un paiement

Il arrive parfois que plus d'un montant devienne dû ou soit payé sans être devenu dû; par exemple, lorsqu'un fournisseur délivre plus d'une facture ou lorsque le client est tenu d'effectuer plus d'un paiement aux termes d'une convention écrite. Dans ce cas, le fournisseur doit déterminer, pour chaque montant, si la TPS ou la TVH s'applique. Le fournisseur ne peut pas, par exemple, appliquer la TVH uniquement sur le montant final ou sur le montant total à payer pour la fourniture.

Exemple 3

Un fournisseur conclut une convention écrite avec un client. Aux termes de la convention, le client est tenu d'effectuer deux paiements. Le fournisseur doit déterminer, pour chaque montant, si la TPS ou la TVH s'applique.

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